投资奥地利Austria-税制篇

关于投资奥地利事宜，徐宝同律师团队将根据奥地利法律法规从企业工商注册、员工法律法规、财税制度、知识产权等多角度简单介绍，本文简介奥地利税制相关法律及政策。

1. 奥地利公司成立时的税务

1.1注册一家公司

当成立法人实体(GmbH, AG, SE)的情况下，以实物出资支付的资本或以实物出资提供的资本的金额将征收1%的公司税。

资本增加和任何其他股本出资(如自愿出资)同样需要缴纳公司税。在自愿出资的情况下，可以利用特定的结构来避免缴纳公司税。

1.2 注册合伙企业

当企业作为普通合伙企业（Offene Gesellschaft）经营时，不征收公司税。当惬意作为有限合伙企业（Kommanditgesellschaft）经营时，只有当有限合伙企业的普通合伙人是一个法人实体(如GmbH & Co KG)时，才需要缴纳税款(具体来说:1%的公司税)。在这种情况下，有限合伙人的出资将按1%的税率缴纳公司税。普通合伙人的出资不需缴纳公司税。

1.3 注册分支机构

如果外国公司注册奥地利分支机构，这种注册资本要缴纳公司税。在奥地利境内设立分支机构的欧盟企业可享受免税待遇。

1.4 免税

在某些条件下，可以根据《奥地利促进初创企业法》(德语缩写:NeuFöG)申请免征公司税。

1. 奥地利企业清算时的税务

2.1. 有限公司

2.1.1. 公司所得税Corporation Tax

注册实体(GmbHs, AGs, SEs)在奥地利的税率为25%。

亏损需要缴纳的最低税额为:有限责任公司GmbH为1750欧元，股份公司AG为3500欧元。最低税额在以后的年度从公司所得税中抵扣。新成立的公司应在前5年最低缴纳500欧元的公司税，之后5年最低缴纳1000欧元的公司税。

税收损失结转:损失可以无限时间结转，并由以后的收益确定。然而，亏损转结转额被限制在75%，因此无论相关年度的亏损转结转额如何，每年利润的25%都要纳税。

股息的豁免:奥地利注册实体从持有国内或外国“公司”(这些是注册实体和合作社)的股权权益中获得的收益分配，作为一种规则，在接受者层面上免征公司税。就股权权益而言对于注册注册地在欧盟以外或位于与欧盟没有签订双边行政援助协议的国家的公司，股息免征公司税只适用于以下条件:所持股权至少等于该外国公司股本总额的10%，并已持有至少一年无间断。

奥地利注册实体从外国公司获得的出售和清算收益，在符合上述条件的情况下，同样免征公司税。

集团征税:母公司可以与其所有或任何子公司或联营公司组成一个税收集团。有先例的条件是，母公司的股权占合营公司法定资本的50%以上;税收组的最短期限为3年。税收团体有各种各样的税收优惠，例如，团体中个别成员的损失可以立即由团体中其他成员的利益弥补。奥地利的集团税收规则是欧洲最现代的;特别是，即使是在欧盟或与之有互助法律文书的国家注册的外国子公司，也可包括在集团内，以便特别迅速地利用外国损失。

2.1.2.利润分配的资本利得税Capital gains Tax

作为一般规则，奥地利注册实体向其股东分配利润要缴纳25%的资本利得税，这是在源头上收取的，也就是说，注册实体必须保留税收并将其汇给奥地利税务当局(税务局)。

如果注册实体的股东是居住在奥地利的自然人(其生活利益的焦点位于该国)，其奥地利所得税被视为按25%的资本利得税扣除(税收责任的解除)结算。

如果一个奥地利注册实体的分配收益的接受者是另一个奥地利注册实体，如果持有的股权至少等于其资本的10%，就可以免缴资本利得税。如果所持有的股权至少等于实体资本的10%，并且持有至少一年没有间断，那么分配给欧盟母公司的利润可以免缴资本利得税。

如果收益分配给欧盟以外的股东，一般规则是25%的资本利得税将适用。如果与接受国签订了双重征税条约，资本利得税(来源税)将根据适用的双重征税条约的规定予以减免。奥地利已与世界上80多个国家签订了双重征税条约，其中大多数符合经合组织示范公约。

2.1.3. 奥地利注册实体清算时的税收

如果公司被清算，其清算收益应按25%的税率征收公司税。

将清算收益分配给股东不需缴纳资本利得税(来源税)。没有要求将清算收益分为留存收益和纯粹清算收益(2012年5月14日EAS 3279)。一般来说，任何清算盈余都要在奥地利的收款人手中征税。

3.在雇佣情况下的税收-附带的工资成本

如果企业实体在奥地利境内雇用员工，将产生以下主要的辅助工资成本:•工资总额的3%市政税

•约4.5%的雇主贡献款作为家庭薪酬的贡献基金

•约0.5%的雇主贡献款作为补充款

•约21%的雇主贡献款作为缴纳社会保险

这些辅助工资成本是可扣除的业务费用;因此，他们减少了企业的利润和企业所得税的依据。

根据《促进初创企业法》(德语缩写:NeuFöG)，在头12个月或36个月可以获得救济。

4. 增值税

奥地利增值税(VAT)适用于奥地利境内以利益为导向的企业实体产生的营业额，无论企业家是否定居在奥地利。增值税的税率一般为20%，在某些情况下可降至10%，在特殊情况下可降至12%。也有完全免征增值税的情况(“真实”和“非真实”免征增值税，如在银行和保险提供商的情况下)。

进项税抵扣:企业家一般可将其他实体为其货物或服务开具的增值税发票抵扣为进项税。但是，将货物和服务用于免税营业额的企业，将无权扣除进项税额。

货物和其他服务的跨境供应:在欧盟内部和第三国的货物供应在某些情况下免征增值税。一般来说，其他服务在服务接受者注册注册地的国家要缴纳增值税。

5. 土地转让税

5.1. 购买不动产

购买奥地利不动产需缴纳土地转让税，税率为交换对价(购买价格、承担债务等)的3.5%。此外，新业主在土地注册处注册时，须按相同评税基准缴纳1.1%的注册费。

在某些情况下，可以免除土地转让税(根据《创业促进法》- NeuFöG -等)。

5.2. 收购公司的全部股份;单一所有者的所有股份

如果买家获得了一家公司的全部股份，即拥有房地产的公司的100%股权，或者如果股东获得了公司的所有剩余股份(“单一所有者所有股份的统一”)，同样将按3.5%的税率征收土地转让税。评估的基础是财产的三重“统一价值”或“固有价值”。

6. 适用于租约的费用

对于以书面形式签订的租赁和商业租赁协议，奥地利需要根据《奥地利费用和关税法》(德语缩写:GebG)支付一笔费用，总额为评估基础的1%。

作为一个基本原则，1%费用的评估依据是每年三倍的总补偿(即租金、辅助费用和增值税)。对于长期协议，评估依据是协议期间产生的总费用。

徐宝同律师，上海锦坤律师事务所高级合伙人，国际律师协会（IBA）理事，亚洲代替性纠纷解决调解中心调解员，中国多家仲裁机构仲裁员，泰国国际仲裁中心（THAC）仲裁员。徐宝同律师团队专注公司、商事、股权、合同诉讼及仲裁争端解决，十余年法院审判实务及规则研究经验。本文不能视为对特定案件的法律建议或意见，仅为笔者团队在处理类似案件时法院的裁判规则。如你遇到法律问题，可以联系徐宝同律师，获取更有针对性的建议和方案。